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某企业融资租赁业务的会计处理核算案例分析

2016-2-17 8:48:02点击数(0)来源:互联网   手机浏览
未确认融资费用:在租赁开始日,承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值,同时,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,这两者的差额就是未确认融资费用。最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。

    未确认融资费用:在租赁开始日,承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值,同时,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,这两者的差额就是未确认融资费用。最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。

    案例: 2011年1月1日泰航租赁公司购入设备一套,账面价值5500000.00元,以融资租赁方式出租给红光医院,租期3年,红光医院发生直接费用20000.00元,泰航公司发生直接费用15000.00元,合同约定红光医院每年支付租金200000.00元,资产余值为100000.00元。,承租人担保余值是50000.00元,独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。租赁期间,红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧;租赁期满,租赁期满,资产可以由出租人收回也可以由承租人留购,留购价款为20000.00元。假定担保余值、未担保余值均未发生变化。


一、出租人的账务处理


账务处理前分析:


1、确定租赁期


租赁期=合同确定的租赁期=3年


2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度


确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元


最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元


3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值


应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用

=680000.00+15000.00=695000.00元

未担保余值=20000.00元


4、确定融资租赁资产的内含利率


设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质,有:

200000*(P/A,r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)

=550000+15000

=565000.

令:r1=10%,200000*(P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)=572502

r2=11%,200000*(P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3) 利用内插法,

r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1% =10.7018%


5、确认未实现的融资收益


未实现的融资收益=(最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值)

=(680000+15000+20000)-《200000*(P/A,10.718%,3)+(50000+30000)*(P/F,10.708,3)+15000+20000*(P/F,10.708,3) =135000元


泰航租赁公司(出租人)会计分录


1、租赁期开始日


借:长期应付款-应付融资租赁款 695000

未担保余值 20000

贷: 融资租赁资产 565000

银行存款 15000

未实限融资收益 135000

同时,按照 最低租赁收款额与未担保的余值 的现值之和 与租赁资产账面余额的差额:

借:营业外支出--处置非流动资产损失 15000

贷:融资租赁资产 15000


2、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配,确认当期的融资收入,编制未实现融资收益分配表

 

下图为: 未实现融资收益分配表

(单位:元\日期)

 


3、收到租金,并确认融资收入


借:银行存款 200000

贷:长期应收款--应收融资租赁款 200000

借:未实现融资收益 60465

贷:租赁收入 60465

以后各期收入处理同上


4、租赁期满的会计处理


(1)期满返还租赁资产,由于存在担保余值和未担保余值,故会计分录如下

借: 融资租赁资产 115000

贷:长期应付款--应收融资租赁款 95000

未担保余值 20000


(2)承租人留购租赁资产的情况,会计分录如下


借:银行存款 95000

营业外支出--处置飞流动资产损失 20000

贷:应收融资租赁款 95000

未担保余值 20000


二、承租人的账务处理


1、红光医院租入设备时,


借:固定资产-融资租入固定资产(相当于买价) 600000

未确认融资费用 135000

贷:长期应付款--应付融资租赁款 735000


2、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等


借:固定资产--融资租入固定资产 20000

贷:银行存款 20000


3、每期支付租金的会计分录


借 :长期应付款--应付融资租赁款 200000

贷: 银行存款 200000


4、确认利息费用时的会计分录


借: 财务费用 60465

贷:未确认融资费用 60465

以后各期处理相同


5、每月计提折旧时的会计分录


借:管理费用(或制造费用) 13888.88

贷:累计折旧 13888.88(600000-100000)/3/12


6、租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租


(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:


借 : 长期应付款 --应付融资租赁款

累计折旧

贷: 固定资产-融资租入固定资产


如果不存在担保余值,会计分录


借:累计折旧

贷:固定资产-融资租入固定资产


(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,


借:长期应付款--应付融资租赁款

贷:银行存款


同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目


借:固定资产-自有固定资产

贷:固定资产--融资租入固定资产


(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理

作者:未知

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