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“营改增”对建造合同核算影响及调整案例分析

2016-5-29 20:35:36点击数(0)来源:本站原创   手机浏览
“营改增”后,对建造合同核算将产生影响,尤其老项目,涉及相关数据的调整问题,本文通过案例,就营改增后,对建造合同的影响及相关数据调整做了详细的说明并附核算分录,希望能给广大营改增建筑业会计人有所帮助,并一同交流。

    “营改增”后,对建造合同核算将产生影响,尤其老项目,涉及相关数据的调整问题,本文通过案例,就营改增后,对建造合同的影响及相关数据调整做了详细的说明并附核算分录,希望能给广大营改增建筑业会计人有所帮助,并一同交流,若有不同意见或发现错误,请在文后留言,本站将及时反馈作者修改。

        某建设集团公司于20154月份中标一高速公路工程项目,并于当月签订工程施工合同,合同额10300万元,合同工期18个月,合同约定,该工程无动员预付款,乙方按月向甲方上报工程计量,甲方根据经审批的计量向乙方支付90%的进度款,工程交工验收后一个月内支付至合同额的95%,剩余5%作为工程缺陷责任保证金,两年后支付,该工程于当年51日正式开工。

    该公司对此工程按照建造合同准则核算,并依据成本完工百分比法确认完工进度,经测算,该工程预计合同总收入10300万元,预计合同总成本9270万元,因生产需要,该公司把部分辅助工程以分包方式分包给劳务队伍,预计总额在824万元,该工程执行营业税率3%,综合附加税率12%,按当期确认的营业收入计提营业税金及附加,按实际收款额向甲方开具建筑业统一发票。假设发生的成本均获得合法有效凭据。

    截至2016430日,该工程完工进度为70%,累计确认营业收入7210万元,营业成本6489万元,其中分包成本618万元,合同毛利721万元,经甲方审批累计计价6859.80万元,累计支付工程进度款6180万元。

    201651日之后,建筑业、房地产业、金融业和一般生活服务业等所有行业均全面征收增值税。该工程符合营改增办法中适用简易计税方法条件,由于该工程大部分成本已经发生,后续可获取的可抵扣进项较少,故该公司对该工程选择简易计税方式,按3%征收率,并得到甲方同意。

    一、建造合同相关数据调整

    由于营业税为价内税,增值税为价外税,对营改增前尚未应税的工程价款将按照价税分离方式缴纳增值税,会对相关数据产生影响,为此,该公司于20164月份对该工程相关数据进行如下调整:

    1、预计合同总收入的调整

    调整后的预计合同总收入=应纳营业税价款+(原预计合同总收入-应纳营业税价款)/1+3%=6180+10300-6180/1+3%=10180万元

    2、预计合同总成本的调整

    调整后的预计合同总成本=已发生合同成本+(尚需发生的合同成本-尚需发生的分包成本3%/1+3%))=6489+2781-2063%/1+3%))=9264万元

    3、工程结算科目的调整

    应调整的工程结算金额=(累计已计价额-累计支付工程进度款)3%/1+3%=6859.80-61803%/1+3%=19.80万元

    调整分录:

    贷:工程结算                                                     -19.80

            贷:其他应付款-待转增值税                  19.80

    4、营业税金及附加的调整

    2016430日,该工程累计计提营业税金及附加金额为:(7210-6183%1+12%=221.49万元

    该工程累计已缴纳营业税金及附加金额为:(6180-618)3%1+12%=186.88万元

    期末该工程营业税金及附加余额为:221.49-186.88=34.61万元

    调整分录:

    借:主营业务税金及附加                     -34.61

            贷:应交税费-营业税金及附加   -34.61

    二、营改增后会计核算                      

    该工程于20161031日按期完工,并通过交工验收,在201651日至1231日发生如下业务:

    1、发生人员工资、五险一金等共计300万元

    借:工程施工-合同成本-直接人工     300.00

            贷:应付职工薪酬                          300.00

    2、发生材料成本共计1600万元

    借:工程施工-合同成本-直接材料     1600.00

            贷:原材料/周转材料等                1600.00

    3、发生机械费用共计600万元

    借:工程施工-合同成本-机械使用费 600.00

            贷:应付账款/银行存款等            600.00

    4、发生其他直接费用共计75万元

    借:工程施工-合同成本-其他直接费 75.00

            贷:银行存款                                    75.00

    5、结算分包工作量206万元

    借:工程施工-合同成本-劳务分包     200.00

            应交税费-未交增值税                     6.002063%/1+3%))

           贷:应付账款/银行存款等            206.00

    []为及时归集分包成本,若分包方未能及时提供发票,可以按计价金额暂时计入成本,对分包扣减销售额少纳税款部分,可以通过设置中转科目进行过度。

    6、甲方批复工程计量3440.20万元

    借:应收账款                                            3440.20

            贷:工程结算                                    3340.003440.2/1+3%))

                     应交税费-未交增值税            90.18334090%3%

                     其他应付款-待转增值税       10.02334010%3%

    7、收到甲方工程进度款3096.18万元

    借:银行存款                                           3096.183440.290%

            贷:应收账款                                   3096.18

    计提税金并完税

    应缴纳增值税(3096.18-2063%/1+3%=84.18万元

    应缴纳附加税84.1812%=10.10万元

    借:主营业务税金及附加                     10.10

            贷:应交税费-附加税                    10.10

    借:应交税费-未交增值税                    84.18

                              -附加税                             10.10

            贷:银行存款                                   94.28

    810月末根据以上发生成本计算完工进度并确认收入

    完工进度=累计发生成本/预计合同总成本=6489+300+1600+600+75+200/9264100%=100%

    本期(2016年5月-10月,下同)应确认营业收入=预计合同总收入完工进度-已确认营业收入=10180100%-7210=2970万元

    本期应确认合同毛利=2970-2775=195万元

    借:主营业务成本                                  2775.00

            工程施工-合同毛利                         195.00

            贷:主营业务收入                          2970.00

    920161125日,甲方按合同约定,支付工程进度款至合同额的95%

    借:银行存款                                           508.82

            贷:应收账款                                   508.82

    计提税金并完税

    应缴纳增值税508.823%/1+3%=14.82万元

    应缴纳附加税14.8212%=1.78万元

    借:主营业务税金及附加                     1.78

            贷:应交税费-附加税                    1.78

    借:其他应付款-待转增值税               14.82

            贷:应交税费-未交增值税            14.82

    借:应交税费-未交增值税                    14.82

                              -附加税                             1.78

            贷:银行存款                                   16.60

    10201612月份该工程审计完成,审定额与计价金额一致,经梳理,该工程相关成本费用已全部结算完毕切已记账,决定对工程施工与工程结算对冲处理。

    借:工程结算                                         10180.006859.8-19.8+3340

            贷:工程施工-合同成本              9264.00

                                   -合同毛利              916.00721+195

    1120181031日,该工程质量缺陷责任期期满,无质量缺陷,竣工验收后甲方支付剩余5%质保金。

    借:银行存款                                           515.00

            贷:应收账款                                   515.00

    计提税金并完税

    应缴纳增值税5153%/1+3%=15万元

    应缴纳附加税1512%=1.80万元

    借:主营业务税金及附加                     1.80

            贷:应交税费-附加税                    1.80

    借:其他应付款-待转增值税               15.00

            贷:应交税费-未交增值税            15.00

    借:应交税费-未交增值税                    15.00

                              -附加税                             1.80

            贷:银行存款                                   16.80

    以上仅就营改增后对建造合同核算相关数据和分录进行体现,其他分录未一一列示,对建筑业异地施工增值税预缴也未体现,请根据全面推开营改增实施办法执行。

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作者:千度客

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网友评论[已有0人评论]
 以下是对 [“营改增”对建造合同核算影响及调整案例分析] 的评论,总共:1条评论
linda    2016-6-27 14:48:32

感谢!!!

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