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建筑业营改增会计核算及纳税申报填列实证探析

2016-6-27 8:35:09点击数(0)来源:彭水国税局   手机浏览
本文旨在通过对建筑行业税收政策的解析,提出建筑业一般纳税人增值税会计核算科目设置建议,并通过实例探索建筑业增值税会计核算、纳税申报填列及账表之间数据衔接,为初涉增值税的建筑企业财务人员提供指引。

51日起将建筑业纳入“营改增”试点,为建筑企业的增值税会计核算与申报表填列带来了历史性变革。如何科学设置会计科目,合理进行会计核算,正确填列纳税申报表,最大限度实现相关税金明细账与增值税纳税申报表数据一一对应,成为摆在我们面前的现实问题。本文旨在通过对建筑行业税收政策的解析,提出建筑业一般纳税人增值税会计核算科目设置建议,并通过实例探索建筑业增值税会计核算、纳税申报填列及账表之间数据衔接,为初涉增值税的建筑企业财务人员提供指引。

一、建筑业增值税相关政策梳理

建筑是本次“营改增”中最为复杂的行业,既涉及一般征收,又涉及简易征收,既涉及机构所在地项目,又涉及异地项目,既涉及全额开票差额征税,又涉及全额开票全额征税,因此国家相关文件也多次对其增值税政策进行了明确,归纳起来主要有以下几个方面:一是对建筑行业按照11%的适用税率征收,但其购进行的材料、劳务、服务等可以凭相关合法票据进行增值税进项税额抵扣(以下简称一般征收);二是对甲供工程、清包工方式提供建筑服务及老项目有选择3%的征收率征税的权利(以下简称简易征收);三是总包方对符合简易征收条件且选择简易征收的项目,可以扣除分包金额后按差额计税,并可全额向发包方开具发票(差额部分不得开具增值税专用发票);四是对异地报验管理项目在项目地预缴税款(具体为简易征收项目按3%的预征率预缴,一般征收项目按照2%的预征率预缴),由企业在机构所在地申报纳税,但其预缴的税款可以从应纳税额中抵减。

二、建筑企业增值税核算相关科目设置初探

规范增值税会计核算的政策文件较多,既有企业会计准则(或者小企业会计准则)、企业会计制度(或者小企业会计制度)等基础性规定,又有诸如财会[1993]83号、财会[2012]13号文件等专业性规定,但这些规定都是不同时期出台的针对性较强的文件,不但核算过程繁琐,而且还不易直观反映企业纳税情况,更不便于与申报表进行有效数据对接。因此,本着增值税财务核算数据与申报数据尽量吻合的原则,笔者对建筑企业提出了以下增值税会计科目设置方案:

设置“应交税费——应交增值税”科目。该科目是增值税核算的主要科目,其下根据业务需求可设置如下三级科目:

设置“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。本科目贷方反映一般计税方法核算下提供建筑服务按11%的适用税率计算的增值税销项额;借方反映月末转入“应交税费——未交增值税(一般征收)”科目贷方应当缴纳税款的金额,结转后月末无余额。

设置“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。本科目借方反映一般方法计税的购进货物、劳务或者服务取得合法抵扣凭证上注明(或者计算)的增值税额;贷方反映取得的进项税额中,当期认证(勾选确认)抵扣而转入“应交税费——未交增值税(一般征收)”科目借方,用于抵减当期应纳税额的金额;月末借方余额反映已取得相关票据并记账,但未认证(勾选确认)抵扣的金额。

设置“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。本科目贷方反映一般方法计税项目已抵扣增值税进项税额的购进货物、劳务或者服务发生非正常损失、用于集体福利、个人消费、简易征收项目等不得从销项税额中抵扣的情形而转出的增值税进项税额;借方反映月末转入“应交税费——未交增值税(一般征收)”科目贷方,因进项转出而应缴纳的增值税额,本科目月末无余额。

设置“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目。本科目借方反映一般征收或者简易征收首次购入防伪税控专用设备(如金税盘、税控盘)和缴纳的防伪税控技术维护费(一般按年)允许从应纳税额中抵减的金额;贷方反映当月转入“应交税费——未交增值税(一般征收)”或者“应交税费——未交增值税(简易征收)”科目而实际抵减的金额;月末余额在借方,反映应当抵减而尚未抵减的金额。

设置“应交税费——应交增值税(已交税额)”科目。本科目借方反映企业一般征收或者简易征收本期缴纳上期应纳税款、本期缴纳的欠缴税款及分期预缴税款(含各异地项目在项目所在地预缴的税款,因异地项目预缴税款不能跨项目抵缴,故可以按项目进行四级明细核算);贷方反映月末转入“应交税费——未交增值税(一般征收)”或者“应交税费——未交增值税(简易征收)”科目借方,用于抵减应纳增值税额的金额;月末余额在借方,反映已预交尚未抵减完毕的金额。

设置“应交税费——应交增值税(营改增抵减销项税额)”科目。本科目借方反映简易征收适用差额征税的纳税人,其差额部分按征收率计算用于抵减增值税销项税额的金额(如企业涉及多个分包工程,可按项目进行四级明细核算),贷方反映月末转入“应交税费——未交增值税(简易征收)”科目借方,从总包工程款中实际扣除分包工程款中包含的抵减当期增值税销项税额的金额;月末余额在借方,反映尚未抵减完毕的分包工程款所包含的可抵减增值税销项税额的金额。

设置“应交税费——未交增值税”科目。该科目根据企业选择征收方式不同可以下设如下三级明细科目:

设置“应交税费——未交增值税(一般征收)”科目。本科目借方反映一般征收项目月末从“应交税费——应交增值税(进项税额)”、“应交税费——应交增值税(减免税额)”、“应交税费——应交增值税(已纳税额)”等科目转入金额;贷方反映月末从“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”等科目借方转入金额。期末余额在贷方,反映一般征收项目截止当月应当向税务机关缴纳的增值税(含以前期欠税);期末余额在借方(或者贷方负数)反映截止当前一般征收项目期末留抵税额。

设置“应交税费——未交增值税(简易征收)”科目。本科目借方反映简易征收项目月末从“应交税费——应交增值税(减免税额)”、“应交税费——应交增值税(营改增抵减销项税额)”、“应交税费——应交增值税(已纳税额)”等科目贷方转入金额;贷方反映简易征收项目当期按照征收率计算的应纳税额;月末余额在贷方,反映本月简易征收项目实际应当缴纳的增值税额。

作者:刘 毅 钱洪文 冉秀铭

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