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69号公告:质保金纳税时间、全推住宿业小规模自开专票等明确

2016-11-15 9:44:21点击数(0)来源:国家税务总局   手机浏览
国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告(2016)69号,明确工程质保金纳税义务时间问题,明确全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点,废止国家税务总局公告2016年第44号

国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告

 

国家税务总局公告2016年第69号                   2016-11-14

    为进一步推进全面营改增试点平稳运行,现将在境外提供建筑服务等有关征管问题公告如下:

    一、境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务,按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)第八条规定办理免税备案手续时,凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的,可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。

    二、境内的单位和个人在境外提供旅游服务,按照国家税务总局公告2016年第29号第八条规定办理免税备案手续时,以下列材料之一作为服务地点在境外的证明材料:

    (一)旅游服务提供方派业务人员随同出境的,出境业务人员的出境证件首页及出境记录页复印件。

    出境业务人员超过2人的,只需提供其中2人的出境证件复印件。

    (二)旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印件。

    旅游服务购买方超过2人的,只需提供其中2人的出境证件复印件。

    三、享受国际运输服务免征增值税政策的境外单位和个人,到主管税务机关办理免税备案时,提交的备案资料包括:

   (一)关于纳税人基本情况和业务介绍的说明;

   (二)依据的税收协定或国际运输协定复印件。

    四、纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

    1.财税(2016)36号文件规定建筑业纳税义务发生的时间
    (1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
    收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
    取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
    (2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
    2.建筑服务过程中质押金、保证金的纳税义务发生的时间
    被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
    需要提醒的是,上述政策应用有一个前提“未开具发票的”,就是说“质押金、保证金”没有开具发票,纳税义务发生的时间为实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间,提供建筑服务企业实际收到质押金、保证金同时开具发票;开具发票的,纳税义务发生的时间为开具发票的当天。
    【例】建筑企业甲公司为甲方提供建筑服务,合同总价3亿元,质押金0.2亿元:
    (1)合同约定2016年11月1日预收款0.3亿元,甲方在支付款项时扣押的质押金0.2亿元,实际收到款项0.1亿元并开具发票,其中合同约定质押金0.2亿元与工程完工后6个月后即2018年1月1日收款,不考虑其他情况则:仅0.1亿元(0.3-0.2)纳税义务发生时间为2016年11月1日,另合同约定质押金0.2亿元纳税义务发生时间为2018年1月1日。
    需要提醒的是,如2016年11月1日虽只收到0.1亿元,但开具发票金额为0.3亿元,根据“先开具发票的,为开具发票的当天”的规定,则0.3亿元(含扣押质押金)纳税义务发生的时间都是2016年11月1日。
    (2)合同约定2011年12月1日按照相关约定收工程款0.5亿元,甲方在支付款项时扣押的质押金0.2亿元,实际收到款项0.3亿元并开具发票,其中合同约定质押金0.2亿元与工程完工后6个月后即2018年1月1日收款,不考虑其他情况则:仅0.3亿元(0.5-0.2)纳税义务发生时间为2016年12月1日,另合同约定质押金0.2亿元纳税义务发生时间为2018年1月1日。
    需要提醒的是,如2016年12月1日虽然只收到0.3亿元,但是开具发票金额为0.5亿元,根据“先开具发票的,为开具发票的当天”的规定,则0.5亿元(含扣押质押金)纳税义务发生的时间都是2016年12月1日。
    3.业主在取得质押金、保证金发票时需要关注处理
    (1)增值税抵扣
《    国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告 》(国家税务总局公告2016年第15号): 纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
也就是说对于,业主在支付质押金、保证金时取得发票,符合不动产抵扣条件的,按照“60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。”
    (2)企业所得税税前扣除关注点
    《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号):五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

    五、纳税人以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的,按照住宿服务缴纳增值税。

    六、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

    七、纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

    八、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

    九、纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的,以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

    十、全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。

    住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向地税机关申请代开。

    住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票应缴纳的税款,应在规定的纳税申报期内,向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时,应将当期开具专用发票的销售额,按照3%和5%的征收率,分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

   十一、本公告自发布之日起施行,此前已发生未处理的事项,按照本公告规定执行。《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第44号)同时废止。

 

   特此公告。 

国家税务总局

 

2016年11月4日

分送:各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

 

国家税务总局货物和劳务税司承办   办公厅2016年11月8日印发

作者:国家税务总局

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