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增值税税率5月1日双降,企业如何平稳“换档”?

2018-4-13 12:34:41点击数(0)来源:互联网   手机浏览
财税[2018]32号规定,自2018年5月1日起,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。财税[2018]33号规定:增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人。

  财税[2018]32号规定,自2018年5月1日起,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。财税[2018]33号规定:增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人。


  这留给纳税人的时间非常仓促,在这不到一个月的时间里,纳税人要做好哪些要紧的事呢?税收政策与征管工具会如何衔接呢?在此,笔者就大家关心的一些话题谈一些看法。


  一、必须迅速地调整ERP系统等,重新设定税率并进行价税分离。


  二、根据调整后的税率,分别进销两端,整理跨政策变革期履行的合同,已签订、未执行的合同,以及正在谈签的合同,评估公平、合理的含税价、不含税价的“价位”。


  三、针对不同的跨期业务形态,预判过渡期政策(在此也正好向税务机关提出相应建议),做好应对措施。


  1、4月底之前已发货(或提供应税劳务、服务,下同)、开票甚至收款,但5月之后可能会销售退回、折让的,根据以往税率变动的经验看,开票系统应该会给一个过渡期,可以按原税率开具红字发票。


  2、4月底之前已开票未发货业务。因为先开票先交税,因此,5月以后发货的,不能更改已缴纳增值税。如果未来业务撤销而不发货的,也应可以按原税率开具红字发票。


  顺便说一句,有人认为,凡采购17%、11%货物、劳务、服务的,可以要求对方在4月份先将发票开来,这是否有可行性呢?一般来说不可行,因为对方并不傻,除非对方有超税负返还之类的优惠,并且,对方还不能构成违规提前开票。


  3、4月底之前已发货但是未计税、未开票,5月之后开票时,按下降后的税率开票、纳税,是否存在风险?这就必须对照税法规定的纳税义务发生时间(请见附件),如果判定纳税义务发生在4月底之前的,则存在少交1个点增值税的风险;如果判定纳税义务发生在4月底之后的(如合同约定为赊销、委托代销),则自然应适用降低后的税率——不过,如果销售方销售对象是一般纳税人,且如果合同是按含税价订立的,销售方少交增值税而增加价税分离后销售收入的同时,购买方也就少抵扣了进项税额,增加了购货成本,购买方会不会提出修改合同、降低含税总价的要求呢?这就看双方的谈判与博弈能力了,销售方可以辅导和安慰购买方:你再销售的商品税率也降到16%或10%了,没有吃亏啊!当然,如果购买方是一家金融企业,交的是6%增值税,并且购买方强势,可能就不听这套说辞了。


  4、4月底之前已发货的分期收款、分期开票业务,例如分期收款销售大宗设备、不动产;合同期较长的融资租赁业务等,如何处理?按现行税法规定,合同约定在5月及之后结算收款的,纳税义务时间为合同约定的结算日,自然按降低后的税率开票、计税。由此而对购销双方的利益影响同上述第3小点。


  5、4月底之前已发货且已全额计提销项税额,但只开了部分发票。如果剩余发票没有开的原因是合同约定的结算时间在5月份以后,应该按新税率开票计税,原来多计提的税款可以冲销。如果合同约定的结算时间在5月份以前,或者合同没有约定的,应该按现税率计税,即使故意延在5月份之后低一个点开票,也存在查补税款的风险;


  6、4月底之前已发货且已按原税率交税,但全部未开票。开票系统也应会给一个过渡期,可以按17%补票给对方,不过凡存在此番情形的,建议在4月份将发票开出。


  7、5月份及之后收到销售方在4月底之前开来的17%、11%的专用发票,能否认证抵扣?相信政策上是允许的,且申报表上会在一定时期内保留这一档税率。当然,4月份该催来的票还是要尽快催,落袋为安。


  8、如果已与一家小企业(一般纳税人)签订了购货合同,原指望抵扣17%税率的,但5月份之后收到了3%的专用发票,因为其申请变为小规模了,是可忍孰不可忍?这就要检查合同,如果合同签订的是含税价,且未约定税率,则4月份必须与对方交涉,要么调整价格,要么要求对方在合同未履行完毕之前不得变为小规模纳税人,必须提供17%税率的专用发票。如果合同约定了17%税率的,也要照会对方暂不得变为小规模,或重签合同,降低总价。


  9、外贸企业2018年7月31日前出口的拟降低税率的货物,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率;购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率。因此,外贸企业如果与供应商签订的是含税总价,就必须逐一将合同与税法规定的纳税义务发生时间对照起来,研究供应商应该在哪个时点开票,应开具何种税率;如果供应商按降低后的税率开票的,是否要求对方降低总价。


  10、生产企业2018年7月31日前出口拟降低税率的货物,执行调整前的出口退税率。调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间,以出口货物报关单上注明的出口日期为准,调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间,以出口发票的开具日期为准。企业把握好这两个时间点,就显得非常重要了。


  11、价格调整策略。如果购销双方都是一般纳税人,则双方定价时应盯着不含税价。如果购买方是非企业单位、小规模纳税人或消费者个人,销售方是独享税改红利——不降价,还是酌情降价让利于买方,这就要看产品的竞争力及同业定价情况了。


  12、发票风险管理。改革小规模纳税人认定标准或许会形成双刃剑,要谨防不法人员开设多家小规模纳税人集中兜售3%税点发票并快速走逃行为对本企业的影响。建议未来对收到的新供应商3%发票,财务部门应严格核实业务流,防患于未然。


  四、有人提出,文件生效期是5月1日,那么4月份发生的业务在5月份申报时,是否就按新税率了?显然不能这么理解。因为文件生效期是指按税法规定纳税义务发生时间在5月份之后的业务事项适用新税率。

作者:佚名

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